Заём физическому лицу с точки зрения налогообложения НДФЛ.

Центральный Банк Российской Федерации разрешает выдавать заём физическому лицу без ограничения по сумме, при условии, что денежные средства для выдачи займа были получены в кассу организации с её расчётного счёта.

Налоговым кодексом установлено (подпункт 1 пункта 2 статьи 212), что в случае выдачи займа физическому лицу под процент ниже, чем 2/3 ставки рефинансирования, установленная на дату фактического получения дохода налогоплательщиком, налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается с разницы между процентами, рассчитанными по ставке 2/3 от ставки рефинансирования и процентами, рассчитанными исходя из условий договора по налоговой ставке 35%. При этом под датой фактического получения дохода Министерство Финансов понимает «каждую дату возврата заемных средств» (Письмо ФНС РФ от 13.02.2008 N ШС-6-3/98@)

Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в случае несвоевременной оплаты процентов по кредитному договору ст. 212 Кодекса не предусмотрен. (Письмо Минфина России от 15.08.2012 N 03-04-05/9-951)

На случай невозврата займа приведу в пример отрывок из статьи Тарасовой И.В. «Списываем безнадежную дебиторскую задолженность по беспроцентному займу» («Российский налоговый курьер», 2011, N 7):

«У передающей стороны никаких расходов не возникает (п. 16 ст. 270 НК РФ). А в ситуации, когда заем не возвращен, получатель также заплатит налог на прибыль или налог на доходы физических лиц с сумм просроченной кредиторской задолженности на основании п. 18 ст. 250 и п. 1 ст. 210 НК РФ соответственно, но только после истечения срока исковой давности. Поэтому при получении беспроцентного займа, результатом невозврата которого будет безвозмездная передача средств, у заемщика появляется своеобразная налоговая отсрочка.

Таким образом, когда под выдачей беспроцентного займа скрыта операция по безвозмездной передаче средств, следует помнить, что расходов у передающей стороны в любом случае не возникает, а получатель при оформлении сделки в виде договора беспроцентного займа заплатит налог на прибыль (НДФЛ) намного позже.

Итак, при наличии неоднородной арбитражной практики и во избежание претензий налоговых органов по поводу получения необоснованной налоговой выгоды для организации будет разумным не учитывать в налоговых расходах суммы безнадежного долга по договору беспроцентного займа, списанного по истечении исковой давности. Особенно в случае, когда он выдается взаимозависимым лицам или внутри холдинга.»

 

Запись опубликована в рубрике Статьи и консультации. Добавьте в закладки постоянную ссылку.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован.