Вопрос простой, на первый взгляд. Однако, существуют пограничные периоды (начало, конец года) и вопросы даты начисления дохода. Поговорим об этом подробнее. Казалось бы всё просто. Налоговый кодекс говорит, что в случае начисления зарплаты, «датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом)» (п. 2 ст. 223 НК РФ). Однако уже в статье 226 начинается путаница:
«4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.»
Казалось бы, надо придерживаться единообразия в таком вопросе. А получается разнообразие, которое приводит к коллизиям. Дабы не путаться, всё-таки было принято, что начисление зарплаты и удержание налога происходят в одном и том же месяце. Всё совпадает с законом. Но, с появлением графы «сумма налога перечисленная», начались расхождения во мнениях. В налоговых декларациях принято указывать сумму налога к начислению, а за уплатой, как бы, следит налоговый орган. В случае с НДФЛ, работодатель является агентом в отношении многих налогоплательщиков-работников. Налог же перечисляется одним платежом, и может не за один период. Таким образом, желание налоговых органов идентифицировать платежи производимые агентами, связать их с налогоплательщиками НДФЛ вполне понятно. Но реализация этой простой затеи с применением программных средств, распространяемых налоговыми органами приводит к мысли, что для некоторых специалистов понятия «удержано» и «перечислено» тождественны по сумме и времени. Это же подтверждается недавними письмами. Так, в письме от 07.10.2013 №БС-4-11/17931@, Министерство финансов сообщает, что в случае, когда перечисление налога произошло после срока представления справок по форме 2-НДФЛ (после 1 апреля следующего, 2013 года), начисленную заработную плату за декабрь 2012 года, фактически выплаченную в апреле 2013 года, следует учитывать, соответственно, как доходы 2013 года. Данная позиция не согласуется с нормами налогового кодекса, но подтверждает наличие сформированной позиции части сотрудников министерства финансов. Живая беседа с сотрудниками налоговых органов, привела нас к консенсусу. Как и предполагалось, решено руководствоваться нормами Налогового Кодекса, а не письмами Министерства финансов. Это означает, что начисления (если речь идёт о заработной плате) отражаются в месяце начисления, удержание налога отражается в месяце начисления заработной платы, перечисление налога отражается в месяце фактического перечисления налога. Формирующуюся задолженность на конец года инспекция, на сегодняшний момент, отслеживает в ручном режиме.
Получается, если на момент составления справки, налог за декабрь предыдущего года уплачен, то в справке отражаются три одинаковые суммы исчисленного, удержанного и перечисленного налога. Если же налог не перечислен, то уменьшается только сумма перечисленного налога на сумму задолженности. Суммы исчисленного и удержанного налога, в большинстве случаев, должны быть равны. Если программа, формирующая справки в электронном виде пытается сделать иначе, отключайте автоматический расчет и вводите данные вручную. Иначе, если сумма исчисленного налога будет больше суммы удержанного налога, у инспекции может появиться повод взыскать недостающую сумму с сотрудника, а предприятие могут обязать сдать справку 2-НДФЛ с признаком «2» (Сообщить о невозможности удержать налог).
Если оплата НДФЛ прошла после сдачи справок 2-НДФЛ в инспекцию, с вас могут потребовать пересдать сведения по форме 2-НДФЛ за всех или некоторых сотрудников. Это надо делать с учётом следующих двух нюансов:
- Новая справка на сотрудника должна быть под тем же номером, что и исходная;
- Новая справка на сотрудника должна быть составлена текущей датой.
Вот пожалуй и все детали про справку 2-НДФЛ, о которых хотелось рассказать.
До следующих статей!
раздел 3 справки как облагаемые доходы. Но напротив суммы выплаты в этом случае требуется указать, какой вычет вы применили его код и сумму. В случае с материальной помощью в графе 4 таблицы вы покажете код 503 , а в графе 5 4000 руб.